Возможно ли погашение займа простым векселем?

Налог на прибыль: погашение векселя, Письмо Минфина России от 11 февраля 2013 года №03-03-06/1/3365

Возможно ли погашение займа простым векселем?

Вопрос:

Предприятие заключилодоговор с акционерным коммерческим Сберегательным банком России(ОАО) о выдаче простого (процентного) векселя Сбербанка России.

Всоответствии с этим договором предприятие перечисляет денежныесредства акционерному коммерческому Сберегательному банку иполучило от него два простых (процентных) векселя с индоссаментом”Платите приказу” и со сроком платежа “по предъявлении, но неранее”.

Условиями договорапредусмотрено, что при предъявлении векселя(ей) к оплате позжесрока платежа, но в пределах срока давности, выплачиваетсявексельная сумма, причитающаяся по векселю(ям) и причитающийся повекселю(ям) процентный доход.

Банк может принять иоплатить вексель(я), предъявленные до срока платежа по векселю(ям).

Но при этом досрочная оплата производится на условиях Банка, тоесть без процентного дохода.

Предприятие перечисляетБанку 90000000 рублей и 12000000 рублей и по акту приема-передачиполучает от банка два простых (процентных) векселя номиналом90000000 рублей и 12000000 рублей.

В последующем, в связи спроизводственной необходимостью, до срока платежа по векселям,предъявляет Банку эти векселя к оплате. Банк перечисляет нарасчетный счет предприятия эти суммы полностью, но без процентногодохода, и предприятие по акту приема-передачи возвращает Банку ихвекселя.

1.

Можно ли в данныхусловиях операцию по перечислению предприятием денежных средствБанку и получение от Банка простых векселей с индоссаментом считатьв целях налогообложения и бухгалтерского учета операцией попредоставлению займа Банку? Или эта операция является покупкойвекселей, где векселя выступают товаром, то есть операциейкупли-продажи, в которой Банк продает свой товар предприятию?

2. Можно ли в данныхусловиях операцию по перечислению денежных средств Банкомпредприятию и возврат простых векселей предприятием Банку считать вцелях налогообложения и бухгалтерского учета операцией возвратазайма Банком предприятию? Или эту операцию нужно рассматривать какпродажу векселей, где векселя выступают товаром, которыйпредприятие продает Банку и эта операция не является возвратомзайма Банком предприятию, а является операцией купли-продажи?

3. Являются ливозвращенные предприятию Банком денежные средства доходомпредприятия в целях налогообложения и бухгалтерского учета?

Анализируя эти операциидля целей налогообложения и бухгалтерского учета, предприятиеполагает:

Всоответствии со ст.

815ГК РФ вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем необусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либоиного указанного в векселе плательщика (переводной вексель)выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученныевзаймы денежные суммы.

Таким образом, Законпрямо предусматривает, что выдача векселя удостоверяет наличиемежду сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Это юридическоеопределение можно несколько упростить: вексель – это письменноеобязательство должника без всяких условий уплатить держателювекселя обозначенную в нем денежную сумму и в установленный в немсрок.

ВРоссии вексельное право базируется на Конвенции о Единообразном законе о переводном ипростом векселе, постановлении ЦИК и СНК СССР, Федеральном законе от 11 марта 1997 года N48-ФЗ “О переводном и простом векселе” (далее – Закон опереводном и простом векселе).

Закон определяет два видавекселя: простой вексель и переводной вексель.

Простой вексель – этоничем не обусловленное обязательство должника уплатить денежныйдолг кредитору в размере и на условиях, обозначенных в векселе, итолько в нем.

Простой вексельвыписывает должник своему кредитору.

Вексель есть всегдадолговое отношение, а в условиях капитала стоимость, отданная вссуду, должна приносить процентный доход. Процент по долгу можетбыть либо сразу включен в вексельную сумму, либо указанотдельно.

Процентная ставка повексельной сумме может быть указана в векселе, только если срокплатежа по векселю заранее не зафиксирован, т.е.

если он установленв виде “по предъявлении” или “во столько-то времени отпредъявления”.

Предприятие полагает, чтовступает во взаимоотношения займа, перечисляя денежные средства иполучая простые векселя Банка, поэтому заем выдает под заведомоизвестные проценты. (Кстати, когда два субъекта заключают договорзайма, то кредитор в целях получения материальной выгоды от сделкизайма предусматривает процент. И, если бы фактически предприятиеполучило бы эти проценты по векселям (не предъявляя досрочновекселя к оплате), то отразило бы их в доходах и в бухгалтерском, ив налоговом учете).

Другими словами, если втаком договоре заведомо предусмотрен процент (материальная выгода),то этот факт, на наш взгляд, не является доказательством того, чтоданный договор не является договором займа.

Хотя для коммерческихорганизаций не установлено каких-либо ограниченийвекселеспособности, как активной (способности приобретать права повекселям), так и пассивной (способности принимать обязательства повекселям), на выдачу (акцепт) векселей кредитными организациямивлияют следующие требования Банка России:

-кредитные организации должны соблюдать установленные Банком Россииэкономические нормативы, включающие обязательства по векселям;

-своевременно и в полном объеме выполнять резервные требования повексельным обязательствам.

(Положение Банка Россииот 26 марта 2007 года N 302-П “О Правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации”; Положение опростых векселях Сбербанка России, утвержденное постановлениемПравления Сбербанка России от 27 августа 1998 года N 431р).

Никаких иных ограниченийдля банков, в том числе и коммерческих акционерных СбербанковРоссии, не установлено.

Учитывая этиобстоятельства, никаких законодательных препятствий для заключениядоговора о перечислении денежных средств коммерческому Сбербанку вобмен на обязательства в виде собственных простых (процентных)векселей Банка, предприятие не видело.

Предприятие, заключаядоговор выдачи простых (процентных) векселей со Сбербанком,предметом договора считает перечисление денежных средств, а банк(только после зачисления денег на корреспондентский счет (субсчет)- это одно из условий договора) дает предприятию обязательство(собственные простые векселя), по предъявлении этих векселейвекселедержателем Банку, банк обязуется выплатить денежные средствапутем безналичного перечисления на корреспондентский счетвекселедержателя (это второе условие договора).

Векселя были выданы синдоссаментом (на оборотной стороне векселя), но эти векселяфактически никому не передавались, то есть смены лиц вобязательствах не было. Единственным векселедержателем выступалотолько предприятие. Это подтверждается оборотной стороной векселейи актом приема-передачи векселей Банку.

Таким образом, всоответствии со ст.807ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает всобственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуетсявозвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Договорзайма считается заключенным с момента передачи денег.

Природа векселя такова,что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги,долгового обязательства и расчетного средства.

Как полагает предприятие,при получении денежных средств и последующей выдаче Банкомсобственных простых векселей, в этом случае векселя выступают вкачестве обязательства по возврату взятых взаймы денежныхсредств.

Согласно п.4.1″Положения о простых векселях Сбербанка России (утв. постановлением Правления Сбербанка РФ от 27августа 1998 года N 431р) вексель может быть передан другомудержателю посредством индоссамента.

По нашему мнению, тотфакт, что собственные векселя Сбербанка имеют индоссамент, неявляется доказательством того, что получение денег Сбербанком отпредприятия под собственный простой вексель с индоссаментом неможет расцениваться как заемная операция.

Для того, чтобы считатьрассматриваемую первую операцию по перечислению денежных средствБанку и получению предприятием банковских собственных простых(процентных) векселей сделкой по купле-продаже векселей, то есть,чтобы признать простой вексель товаром, необходимо, чтобы продавецявлялся лицом, которому принадлежат права из векселя (права натовар).

Векселедатель сам неимеет прав из векселя и, следовательно, не может выступать вкачестве продавца. По собственным простым векселям Банк имееттолько обязательства, то есть он выступает должником.

Следовательно, Банкполучил денежные средства и при этом остался должником ровно на этуже сумму, но с процентами.

Если эту операцию расценивать каккуплю-продажу собственных векселей, тогда бы Банк, получив завекселя деньги, не должен был бы никому в будущем, так какобязательства Банка и предприятия были бы законченными. И Банк небыл бы должником.

Но фактически Банкполучил денежные средства и после этого вручил предприятиюобязательство по возврату долга, да еще с процентами, то естьобязательства по сделке не закончены со стороны Банка, несмотря нато, что деньги он получил в полной сумме по сделке. Тогда что жеэто за сделка между Банком и предприятием?

Предприятие полагает, чтовправе считать эту сделку займом, а не куплей-продажей ценных бумаг(векселей).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/499001686

Вексельные сделки: вопросы налогообложения | «Гарант-Сервис» г. Киров

Возможно ли погашение займа простым векселем?
Участники делового оборота свободны в заключении договора и в определении любых его условий, не противоречащих закону (ст. 421 ГК РФ).

В возмездных договорах, оговаривая условия своего сотрудничества, они вправе согласовать по своему усмотрению любую цену, за которую одна сторона реализует другой товары, работы или услуги, договориться о любых возможных формах расчетов.

Если совершенной сделкой не нарушается публичный правопорядок и не ущемляются права и законные интересы третьих лиц, то к ее сторонам с точки зрения гражданского законодательства РФ нет никаких вопросов.

Вместе с тем участникам делового оборота всегда следует оценивать налоговые последствия своих сделок, чтобы в результате их совершения доначисление сумм соответствующих налогов, пеней и штрафов не стало неприятной неожиданностью. Возмездная сделка может соответствовать нормам гражданского законодательства, и одновременно с этим она может повлечь за собой неблагоприятные последствия в сфере налогообложения, возникновение споров с налоговыми органами, что негативно сказывается на предпринимательской деятельности налогоплательщика.

Рассмотрим основные вопросы, связанные с налогообложением операций с векселями, по двум самым распространенным видам налогов — налог на прибыль и НДС.

В силу п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Участники делового оборота вправе при расчетах использовать вексель. Вексель может выступать как средство платежа, как объект договора купли-продажи или способ оформления заемных правоотношений. Нередко на практике для привлечения денежных средств коммерсанты выпускают и продают собственные векселя.

Такая операция не является куплей-продажей векселя, поскольку продавец векселя сам обязан по нему. Эта операция представляет собой договор займа. Получив заемные средства от контрагента, заемщик-продавец обязуется их впоследствии вернуть, в доказательство чего передает заимодавцу-покупателю свой вексель.

Следовательно, заключение договора купли-продажи собственного векселя для компании не является реализацией ценной бумаги, т.е. налогооблагаемой операцией.

На основании п.п. 10 п. 1 ст.

 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Из данных норм следует, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа.

Так, в одном деле суд указал, что, несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у него появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя обозначенные в векселях суммы.

Поэтому в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат (постановление Президиума ВАС РФ от 24.11.09 г. N 9995/09 по делу N А40-4456/08-143-19).

Во избежание претензий со стороны налоговых органов на практике лучше привлекать заемные денежные средства посредством выпуска собственного векселя и оформлять соответствующим образом — заключением договора займа. Такая договорная конструкция, во-первых, в полной мере отвечает существу данных отношений, во-вторых, минимизирует риск доначисления налога на прибыль и соответствующих сумм налоговых санкций.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов налогоплательщик может учесть расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ.

Сомнительным долгом в силу п. 1 ст. 266 НК РФ признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Как видно из приведенного определения, вексельная задолженность также может рассматриваться в качестве сомнительного долга, если в установленный срок она не погашена и не имеется ее обеспечения в виде указанных способов.

При этом важно иметь в виду, что, если платеж по векселю обеспечен авалем (вексельным поручительством) или даже несколькими авалями, это не исключает права налогоплательщика сформировать резерв по вексельной задолженности как по сомнительному долгу, если в установленный в векселе срок эта задолженность не погашена.

Наличие авалей не может рассматриваться в качестве способа обеспечения в смысле п. 1 ст. 266 НК РФ, поскольку в нем прямо названо только поручительство, а аваль, как известно, разновидностью поручительства не является.

Согласно пп. 3, 4 и 5 ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Вексель может выдаваться в счет исполнения обязательства по оплате товаров, работ или услуг по гражданско-правовому договору, т.е. использоваться в качестве средства платежа.

В такой ситуации сроком оплаты следует считать не дату платежа по векселю, а дату его передачи, поскольку такой передачей прекращается обязательство по оплате товара, работы или услуги. Дальнейшее исполнение самого вексельного обязательства предметом данного договора не охватывается, а регулируется нормами специального вексельного законодательства.

Сторонами таких отношений выступают не участники договора, в оплату по которому передавался вексель, а стороны вексельного правоотношения — векселедатель и векселедержатель.

В связи с этим следует иметь в виду, что если вексель выдается во исполнение обязательства по оплате по договору, который устанавливает один срок платежа, а сам вексель содержит более поздний срок оплаты, то выданный вексель не может рассматриваться как изменение по соглашению сторон условия договора об оплате.

Так, по одному делу продавец сформировал резерв по сомнительным долгам, не получив ответа на претензию о неоплате выполненных работ. Налоговая инспекция посчитала это неправомерным, по ее мнению, формирование резерва привело к занижению налога на прибыль. Однако суд с ее доводами не согласился.

Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную денежную сумму векселедержателю. Между тем соглашение об изменении договора в силу п.

 1 ст. 452 ГК РФ совершается в той же форме, что и договор, если из закона, иных правовых актов, договора или обычаев делового оборота не вытекает иное. Выдача и получение векселя не является изменением условия договора о сроке оплаты в смысле п. 2 ст. 452 ГК РФ.

Поскольку срок оплаты по векселю не может рассматриваться как изменение условий договора и установление нового срока оплаты, налогоплательщик (векселедержатель) вправе признать вексельную задолженность в качестве сомнительного долга и сформировать под нее резерв в порядке ст. 266 НК РФ (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 3.12.07 г. по делу N А28-3055/2007-77/21).

Если векселедержатель ликвидирован и исключен из ЕГРЮЛ, то это обстоятельство само по себе не означает, что векселедатель получил доход в виде освобождения от погашения вексельной задолженности.

Ликвидированным векселедержателем соответствующий вексель мог быть запущен в гражданский оборот, либо он мог войти в состав имущества ликвидируемого векселедержателя, которое распределяется между его кредиторами или участниками (акционерами). Следовательно, сумму вексельной задолженности векселедатель не должен учитывать в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Налоговая инспекция в одном деле привела довод о том, что общество в 2007 г. неправомерно не включило во внереализационный доход сумму кредиторской задолженности в размере 1 764 770 369 руб., в связи с тем что его кредиторы были ликвидированы, что привело к неполной уплате налога на прибыль организации за 2007 г. в сумме 423 544 888 руб. Однако суд указанный довод признал необоснованным.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В рассматриваемом деле векселя общества могли быть предъявлены к оплате не ранее 6 марта 2021 г., соответственно срок давности по данным векселям не истек.

Более того, сам по себе факт ликвидации юридического лица, которому векселедатель передал собственный простой вексель, не является основанием для того, чтобы считать, что вексель уже никогда не будет предъявлен к погашению, поскольку первый векселедержатель (ликвидированное юридическое лицо) мог до окончания процесса ликвидации передать этот вексель по индоссаменту любому другому лицу (как юридическому, так и физическому).

Ликвидация векселедержателя не означает прекращение обязательств по векселю, поскольку в этом случае векселедержателем становится лицо, к которому перешел данный актив, либо кредиторы ликвидируемого предприятия, либо его участники (акционеры). В соответствии с п. 7 ст.

 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Налоговым органом не был доказан тот факт, что переданные обществом собственные простые векселя после ликвидации кредиторов-векселедержателей являются недействительными и не могут быть предъявлены к погашению обществу после 6 марта 2021 г.

Следовательно, спорная кредиторская задолженность не является безнадежной, в связи с чем до истечения срока исковой давности по выданным векселям она не подлежит списанию и включению в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (постановление ФАС Московского округа от 25.11.

10 N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173).

Источник: http://garant-kirov.ru/articles/as050813/

Погашение займа векселем третьего лица

Возможно ли погашение займа простым векселем?

1, 4. Погашение суммы займа векселем является отступным. Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).

По вопросу отражения в бухучете

В бухгалтерском учете погашение займа векселем отразите проводкой:

Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 76, 58– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за выданный займ.

По вопросу налогообложения

На расчет налога на прибыль деньги, выданные заемщику по договору займа и полученные обратно, не влияют. Их не нужно включать ни в состав расходов (п. 12 ст. 270 НК РФ), ни в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия. Это следует из статьи 280 НК РФ.

При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам статьи 280 НК РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Т.к. вексель является беспроцентным, то финансовый результат от погашения векселя будет равен 0.

Операция по погашению векселя третьего лица объектом обложения НДС не признается.

2. Вы можете, как создать новую организацию для ведения деятельности по предоставлению займа, так и открыть новый вид деятельности в уже существующей организации. При этом организация должна будет руководствоваться нормами ФЗ- 151 от 02.07.2010 «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях». Во втором случае, организация должна будет внести изменения в ЕГРЮЛ.

3. Если организация будет вести деятельность по предоставлению займов, с условием того, что погашать его будет предоставлением векселя, то претензий со стороны налоговой инспекции быть не должно.

Обоснование

Из рекомендации
Марии Комаровой ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», кандидата юридических наук

Виталия Дианова кандидата юридических наук, старшего юриста Goltsblat BLP

Александра Крюкова кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистра частного права

1.Может ли должник в качестве отступного передать вексель
Да, может.

По взаимной договоренности должник в качестве отступного по денежному обязательству может выдать (передать) кредитору вексель. При этом основное обязательство прекращается предоставлением отступного, если должник не несет ответственности по такому векселю (абз. 4 п. 35 постановления от 4 декабря 2000 г.

Пленума Верховного суда РФ № 33 и Пленума ВАС РФ № 14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей»). Указанное условие означает, что по простому векселю не должник, а некое третье лицо должно являться векселедателем.

В свою очередь, переводной вексель не должен быть выдан на самого должника-векселедателя, и должник-векселедатель должен быть освобожден от гарантии за акцепт.*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

2. Как отразить в бухучете и при налогообложении поступление векселя третьего лица в оплату товаров (работ, услуг)

Бухучет: вексель без дисконта

Ситуация: как отразить в бухучете поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица (по номиналу) в оплату реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)

Организация должна самостоятельно разработать и утвердить порядок бухучета и отражения в бухгалтерской отчетности таких векселей (п. 7 ПБУ 1/2008).

Беспроцентные (бездисконтные) векселя третьих лиц, принятые в оплату по номинальной стоимости, не способны принести доход организации в будущем и не могут рассматриваться в качестве финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02). Поэтому их следует квалифицировать как денежные эквиваленты.

Это объясняется тем, что вексель является высоколиквидным активом, который можно предъявить к погашению, реализовать или передать в оплату по заранее известной цене, отраженной в нем.

Такая квалификация векселей не противоречит позиции Минфина России, приведенной в пункте 5 информационного сообщения от 21 декабря 2009 г.

Специального счета для отражения движения таких денежных эквивалентов Планом счетов не предусмотрено.

Организация может учесть такие векселя, например, на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», открыв отдельный субсчет «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями».

В Бухгалтерском балансе, а также в отчете о движении денежных средств учитывайте беспроцентные (бездисконтные) векселя в составе денежных эквивалентов, заранее закрепив такой порядок в учетной политике.

В момент получения беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в качестве оплаты ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в бухучете сделайте проводку:
Дебет 76 «Денежные эквиваленты, не являющиеся финансовыми вложениями» Кредит 62
– отражено поступление беспроцентного (бездисконтного) векселя третьего лица в оплату задолженности за реализованный товар (выполненные работы, оказанные услуги).*

При любом методе расчета налога на прибыль операция по приобретению векселя не влияет на налогообложение до момента его выбытия (например, продажи, передачи контрагенту за товары (работы, услуги)). Это следует из статьи 280 Налогового кодекса РФ.*

Из рекомендации

Олега Хорошего, начальника отдела налога на прибыль организаций департамента налоговой и таможенной политики Минфина России

3.Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу и прочее выбытие векселя третьего лица

При расчете налога на прибыль налоговая база по ценным бумагам определяется по правилам статьи 280 Налогового кодекса РФ (п. 15 ст. 274 НК РФ). Пунктами 2 и 3 статьи 280 Налогового кодекса РФ прямо предусмотрено применение правил этой статьи при погашении ценной бумаги (векселя)*.

Соответственно, налогооблагаемую прибыль (убыток) от погашения векселя определяйте так же, как при реализации векселя. При этом ценой реализации векселя считайте сумму, полученную при его погашении. Определять расчетную цену векселя (для контроля на соответствие цены выбытия ценной бумаги уровню рыночных цен) не нужно (письма Минфина России от 17 августа 2007 г.

№ 03-03-06/2/154 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/162).

Таким образом, финансовым результатом от погашения векселя будет:* – сумма процентов (дисконта), ранее не учтенная при налогообложении;

– нулевая налоговая база, *если к моменту погашения векселя сумма процентов (дисконта) была полностью учтена при расчете налога на прибыль (например, если вексель был погашен точно в момент окончания срока обращения) или если к погашению был предъявлен беспроцентный (бездисконтный) вексель.*

Из рекомендации

Марии Комаровой ведущего эксперта ЮСС «Система Юрист», кандидата юридических наук

Виталия Дианова кандидата юридических наук, старшего юриста Goltsblat BLP

Александра Крюкова кандидата юридических наук, заместителя председателя Арбитражного суда Свердловской области, магистра частного права

4.Как прекратить обязательство выплатой отступного

Иногда должник не способен исполнить свое обязательство. В этом случае он может по соглашению с кредитором предоставить взамен исполнения отступное – то есть уплатить денежные средства или передать иное имущество (ст. 409 ГК РФ).

Такая форма прекращения обязательства может быть выгодна должнику. Он получает отсрочку и возможность удовлетворить требования кредитора приемлемым для себя способом.

Чтобы прекратить обязательство отступным, сторонам необходимо заключить отдельное соглашение.

Форма соглашения об отступном

Соглашение об отступном, как и любая другая сделка юридического лица, должно быть совершено в простой письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ).*

5.ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.06.2010 № 03-11-10/67

«Имеет ли право индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, предоставлять займы на постоянной основе? Нужно ли в этом случае заявлять для внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и юридических лиц какой-либо вид деятельности?

2. Существуют ли ограничения для осуществления индивидуальными предпринимателями деятельности по предоставлению займов, если договоры заключаются на возмездной основе с целью получения прибыли (процентов)?

3. Может ли индивидуальный предприниматель привлекать для выдачи займов не только выручку, но и другие средства (например, полученные им как физическим лицом дивиденды)?

4.

Если физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, вело деятельность по выдаче займов в 2008 году и задекларировало доход физического лица в виде полученных процентов (уплачен налог по ставке 13%), может ли оно пересчитать свои обязательства перед бюджетом, считая, что деятельность по выдаче займов велась в рамках предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению по упрощенной системе?

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/182630-qqqm10y16-pogashenie-zayma-vekselem-tretego-litsa

Округ закона
Добавить комментарий