Возврат предоплаты. Расторжение не подписанного договора

Возврат предоплаты контрагенту | «Гарант-Сервис-Брянск»

Возврат предоплаты. Расторжение не подписанного договора

Расторжение договора, которым предусмотрена предоплата, довольно распространено. У несостоявшегося продавца возникает задолженность перед контрагентом по возврату денег. Такой долг может быть закрыт не только живыми деньгами, но и новацией, уступкой прав требования и т.д. Как правильно провести такие операции и какие существуют риски, поговори м в нашей статье.

Покупатель имеет право отказаться от исполнения договора купли-продажи и, соответственно, потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, если существенно нарушены требования к качеству товара*(1).

Кроме того, в случае, когда продавец, получивший сумму предварительной оплаты, не исполняет обязанность по передаче товара в установленный срок, покупатель вправе потребовать передачи оплаченного товара или возврата суммы предварительной оплаты за товар, не переданный продавцом*(2). При этом по требованию покупателя договор может быть расторгнут в одностороннем порядке.

Обложение НДС

Итак, между сторонами заключен договор на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг).

После перечисления предварительной оплаты покупатель на основании выставленного авансового счета-фактуры от продавца принимает к вычету сумму НДС по предоплате*(3).

Не забудьте, что данная операция также должна быть подтверждена платежными поручениями на перечисление предварительной оплаты и наличием договора, в котором имеется условие об уплате аванса поставщику*(4).

В налоговом периоде, в котором впоследствии произошло расторжение договора и возврат аванса от продавца, организация обязана восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету*(5).

Если уплата аванса и ее возврат пришелся на один квартал, то в налоговой декларации покупателю следует отразить принятие к вычету и восстановление налога одновременно.

Сумма восстановленного НДС должна быть равной ранее принятому к вычету налогу при условии, что не было отгрузки товаров (работ, услуг) в рамках такого аванса. Будьте внимательны, налоговики при проверках обращают на это внимание.

Если же часть предоплаты ранее была закрыта отгрузкой, а оставшаяся часть возвращена покупателю, то сумма НДС, принятого к вычету с аванса, должна равняться сумме налога, восстановленного при каждой отгрузке по такому авансу, и налога, восстановленного при возврате аванса.

Обязательным условием для вычета по НДС является наличие счета-фактуры с пометкой «возврат». Случается, что поставщик в платежном поручении на возврат не указал в назначении платежа, что уплаченная сумма содержит НДС. Это не может служить обстоятельством для отказа в вычете налоговыми инспекторами. Однако при проверке претензии они все же могут предъявить.

Пример

Компания-покупатель в октябре 2010 г. перечислила фирме-продавцу предоплату по договору в размере 100% в счет предстоящей поставки товаров на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС — 18 000 руб.). Первая партия товара поступила в ноябре 2010 г.

Товар покупатель принял к учету по стоимости 60 000 руб. НДС — 10 800 руб. Вторая партия товара была поставлена в декабре. Товар поступил некачественный, в связи с чем покупатель отказался от него и потребовал возврата части предоплаты.

Поставщик вернул обусловленную договором сумму на расчетный счет покупателя только вы январе 2011 г.

В бухгалтерском учете фирмы-покупателя будут сделаны следующие записи.

ОктябрьДебет 60-2 Кредит 51— 118 000 руб. — перечислена предварительная оплата за товар;Дебет 19 субсчет «НДС с авансов» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов выданных»— 18 000 руб. — отражена сумма НДС с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок на основании счета-фактуры поставщика;Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС с авансов»— 18 000 руб.

 — НДС с суммы аванса принят к вычету.НоябрьДебет 41 Кредит 60— 60 000 руб. — приняты к учету купленные товары;Дебет 19 Кредит 60— 10 800 руб. — НДС со стоимости приобретенных товаров принят к учету;Дебет 60 Кредит 60-2— 70 800 руб. — зачет аванса;Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68— 10 800 руб.

 — восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса в части купленных товаров;Дебет 76 Кредит 60-2— 47 200 руб. — незакрытая часть аванса переквалифицирована в требование.ЯнварьДебет 51 Кредит 76— 47 200 руб. — отражен возврат части предоплаты.Сумма НДС, который нужно восстановить, составит:18 000 — 10 800 = 7200 руб.

Дебет 76 субсчет «НДС с авансов выданных» Кредит 68

— 7200 руб. — восстановлена сумма НДС.

При этом вычет НДС со всей суммы предоплаты (18 000 руб.), вычет НДС по приобретенным товарам (10 800 руб.) и восстановленный НДС с части «закрытого» аванса будут отражены декларации по НДС за IV кв. 2010 г.

Восстановление НДС в части возвращенного аванса происходит в том налоговом периоде по налогу, в котором фактически возвращены деньги покупателю.

Одного условия о расторжении договора (или изменении его условий) не достаточно для восстановления налога. То есть в нашем случае сумма восстановленного НДС по возврату будет отражена в декларации по НДС за I кв. 2011 г.

Возвратить предоплату поставщик может и наличными в кассу организации-покупателя. На дату оприходования денег в кассу на основании приходного кассового ордера у фирмы-покупателя возникает обязанность восстановить НДС в части возвращенной суммы предоплаты, а у продавца — право принять к вычету НДС с этой же суммы*(6).

Обязательство по возврату предоплаты может быть прекращено не только непосредственно возвратом денег. Погасить задолженность можно и иными способами, которые допускает гражданское законодательство. А именно: новация, отступное, зачет встречных однородных требований.

Налоговый кодекс каких-либо специальных положений по таким ситуациям не предусматривает. В нем идет речь только о возврате «соответствующих сумм авансовых платежей». Поэтому высока вероятность, что если обязательство по предоплате погашено, например, новацией, то налоговые инспекторы могут отказать в вычете ранее начисленного с предоплаты поставщику.

А вот к покупателю, который обязан восстановить НДС, претензий, скорее всего, не будет.

В арбитражной практике нам удалось найти только один спор, в котором инспекторы отказали компании в вычете НДС в связи с тем, что возврат аванса был совершен с помощью новации в обязательство займа.

В суде компания добилась справедливости и выиграла спор*(7).

Разрешились в пользу организаций споры по НДС, в которых обязательство по возврату предоплаты было прекращено уступкой права требования*(8) и зачетом взаимных однородных требований*(9).

Отметим, что право на вычет возникает у продавца в таких случаях в том налоговом периоде по НДС, в котором расторгнут (изменены условия) договор, в рамках которого был уплачен аванс, а также заключен сторонами договор о новации, уступке права требования, а в случае заключения сторонами соглашения об отступном — с момента передачи отступного, так как в последнем случае первоначальное обязательство не прекращается до момента исполнения соглашения об отступном и передаче отступного*(10).

Налог на прибыль

При исчислении налога на прибыль организаций перечисленная поставщику предоплата в расходах не учитывается*(11). При возврате аванса ситуация иная.

Как только вступает в силу соглашение о расторжении договора, у компании-продавца возникает кредиторская задолженность перед контрагентом. А у последнего — дебиторская задолженность.

Иными словами, при расторжении договора купли-продажи в налоговом учете авансы, выданные продавцу, переквалифицируют в денежное требование покупателя по возврату суммы предоплаты. С этим согласны и в Минфине России*(12).

У компаний, которые исчисляют налог на прибыль по методу начисления, при возврате сумм предоплаты не возникает доходов (у покупателя) и расходов (у продавца).

Несколько сложнее ситуация, если предоплата перечислена в рамках валютного контракта. В таком случае расчеты проходят в валюте, а значит, возникают курсовые разницы.

Их компании следует включить в состав внереализационных доходов (расходов) на дату расторжения договора. Именно на эту дату следует рассчитать курсовую разницу в связи с изменением курса валюты к рублю, установленному Банком России.

Никаких иных пересчетов за период с момента выдачи (получения) аванса до даты расторжения договора делать не нужно.

Далее требование по возврату предоплаты, выраженное в иностранной валюте, переоценивают в налоговом учете на каждую отчетную дату и дату возврата предварительной оплаты*(13). Такую переоценку должен проводить как покупатель, так и продавец.

Аналогичные пересчеты будут в бухгалтерском учете.

Пример

Источник: http://garant-bryansk.ru/articles/as210311/

Расторжение договора поставки

Возврат предоплаты. Расторжение не подписанного договора

Возможна ситуация, в которой поставщик и покупатель, заключившие договор поставки, решили, что необходимо расторгнуть договор, или один из них посчитал, что вторая сторона существенно нарушила его условия. И тогда надо говорить о досрочном расторжении договора поставки.

Возможные варианты в этом случае:

  • стороны договорились о расторжении – в этом случае расторжение договора будет по соглашению сторон;
  • стороны не смогли договориться о расторжении – тогда инициатором будет та сторона, которая считает, что её права нарушены и вторая сторона не выполнила обязательства;
  • расторжение в суде.

Расторжение договора поставки по соглашению сторон

Оптимальный вариант, если стороны смогли договориться и расторгают договор по соглашению сторон, предварительно согласовав детали и завершив расчеты. Результатом таких договоренностей будет документ, подписанный сторонами – Соглашение о расторжение договора.

Что необходимо указать в соглашении:

  • дату расторжения;
  • урегулировать взаимные задолженности. Если был внесен аванс, то срок возврата аванса, если был поставлен товар, но на дату заключения соглашения не оплачен, согласовать дату оплаты;
  • согласовать ответственность за исполнение финансовых обязательств, предусмотренных соглашением, так как договорная неустойка после расторжения договора применяться не будет;
  • в том случае, если на поставленный товар установлен гарантийный срок, зависящий от срока действия договора, уточнить срок гарантии;
  • иные обязательства, например, возврат некачественного товара (если расторжение по причине ненадлежащего качества), сроки возврата тары.

Оформляется соглашение о расторжении только в письменном виде, за подписью обеих сторон.

Последствием расторжения будет прекращение обязательств сторон по договору. То есть обязательства, предусмотренные договором, после расторжения не подлежат исполнению.

Важно! Если соглашением о расторжении предусмотрены обязательства, к примеру, возврат денежных средств или оплата полученного товара, то эти обязательства будут регулироваться уже на основании заключенного соглашения, и в соглашении можно указать ответственность за невыполнение в срок этих обязательств.

Одностороннее расторжение договора поставки

Одностороннее расторжение, как правило, производится в судебном порядке и отказ от договора допускается только в установленных Гражданским кодексом случаях. В отношении договора поставки отказ предусмотрен в ст.523 ГК РФ, то есть законодательство допускает одностороннее расторжение по инициативе одной из сторон во внесудебном порядке.

Но в ст.523 ГК РФ перечислены только основания расторжения договора поставки, поэтому рекомендуется в договоре предусмотреть:

  • процедуру расторжения – в какой срок направляется уведомление, по какому адресу;
  • порядок урегулирования обязательств сторон – как производится оплата за поставленные товары, возврат предоплаты в случае непоставки товара;
  • момент расторжения – в какой срок после направления (или получения) уведомления о расторжении договор считается расторгнутым;
  • обязательства сторон после расторжения – например, порядок удовлетворения претензий в случае обнаружения недостатков в поставленном товаре.

Кроме того, стороны могут предусмотреть дополнительные причины расторжения договора поставки, хотя судебная практика и неоднозначна в этом отношении.

Расторжение договора поставки поставщиком

Причины отказа поставщика, прямо предусмотренные разделом, регулирующим поставку товара и установленные ст.523 ГК РФ:

  • нарушение покупателем сроков оплаты или невыборка товаров, причём такие нарушения должны быть неоднократными.

Также в главе «Купля-продажа» есть иные причины, по которым поставщик может расторгнуть договор:

  • отказ покупателя принять и оплатить товар;
  • невыполнение покупателем обязанности застраховать товар, когда это обязательно по договору;
  • неполучение указания покупателя кому отгружать товар.

При этом в случае расторжения поставщиком договора в связи с неоплатой поставщик вправе потребовать вернуть неоплаченный товар.

К примеру, в случае расторжения договора по причине неоплаты поставленного оборудования, поставщик вправе потребовать возврат оборудования и возмещения износа, при этом он может требовать фактического износа оборудования, а не расчетного.

Расторжение договора поставки по инициативе покупателя

Причинами отказа покупателя от договора могут быть согласно ст.523 ГК РФ:

  • неоднократные случаи поставки с нарушением срока;
  • качество полученного товара не соответствует установленному в договоре, и при этом невозможно устранить недостатки в срок.

Кроме того, можно расторгнуть по причинам, установленным главой 30 «Купля-продажа»:

  • отказ поставщика передать проданный товар;
  • нарушение поставщиком требований к качеству товара;
  • невыполнение поставщиком своей обязанности по страхованию товара.

О том, как расторгнуть договор в одностороннем порядке см. статью «Одностороннее расторжение по договору поставки»

Прекращение договора поставки в связи с невозможностью исполнения

Необходимо назвать ещё две причины прекращения договора поставки:

  • прекращение договора в связи с невозможностью исполнения (п.1 ст.416 ГК РФ);
  • прекращение договора в связи с изданием акта органом государственной власти (п.1 ст.417 ГК РФ).

Эти причины не зависят от воли сторон и не требуют подписания соглашения о расторжении, но повлекут последствия для сторон, поэтому при составлении договора можно предусмотреть обязательство незамедлительно уведомить в случае возникновения таких обстоятельств и предусмотреть возможные последствия или срок согласования в случае наступления таких ситуаций.

При этом если контрагент не согласен с расторжением, или нарушение второй стороны прямо не предусмотрено ни законодательством, ни договором, придётся обращаться в суд – требовать расторгнуть договор. Если договор расторгается в судебном порядке, то он считается прекращённым с даты вступления в силу решения суда.

Сложно прогнозировать в случае одностороннего расторжения договора действия второй стороны, поэтому рекомендуется уже до направления уведомления о расторжении посоветоваться с юристом для анализа ситуации, документов и грамотного формулирования ваших требований.

ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует – напишите в форме ниже.

Источник: https://pravodoc.com/articles/rastorzhenie-dogovora-postavki/

Возврат аванса при расторжении договора

Возврат предоплаты. Расторжение не подписанного договора

Заметим, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 453 ГКРФ обязательства сторон прекращаются с момента заключения сторонами соглашения о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения. Само расторжение договора можно оформить двумя способами. Первый — составление письма-оферты и его акцепт.

Акцептом в данном случае будет являться непосредственно возврат аванса или направление ответного письма. Второй — составление дополнительного соглашения к договору. При выборе способа расторжения договора обратите внимание на условия заключенного договора.

Они могут содержать прямое указание на расторжение договора путем составления дополнительного соглашения. В случае если такого пункта договор не содержит, организация и его покупатель вправе выбрать любой из удобных способов.

Таким образом, если в договоре не содержится условие о заключении дополнительного соглашение при расторжении договора, то Вы вправе осуществить возврат на основании уведомления. Тогда других документов дополнительно составлять не нужно.

Если же в договоре содержится условие о составлении дополнительного соглашения, то нужно будет его подписать с покупателем. Счет-фактуру на аванс для принятия к вычету зарегистрируйте в книге покупок с пометкой «Возврат аванса».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Возврат аванса: последствия для продавца

Расторгаем договор. Гражданский кодекс РФ предусматривает судебный и внесудебный порядок прекращения договорных отношений.

https://www.youtube.com/watch?v=a7c-t1VBomw

При внесудебном порядке договор может быть расторгнут либо по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГКРФ), либо при одностороннем отказе от исполнения обязательств по договору, который предусмотрен условиями самого договора (п. 3 ст. 450 ГКРФ).

В свою очередь судебный порядок расторжения договора применяется при существенном нарушении условий договора одним из контрагентов (подп. 1 п. 2 ст. 450 ГКРФ).

Например, продавец неоднократно нарушал сроки поставки товаров. При таком развитии событий покупатель вправе отказаться от поставки очередной партии и попросить вернуть аванс.

Кроме того, он вправе требовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора (п. 5 ст. 453 ГКРФ).

Заметим, что согласно пунктам 2 и 3 статьи 453 ГКРФ обязательства сторон прекращаются с момента:*

  • заключения сторонами соглашения о расторжении договора, если иное не вытекает из соглашения;
  • вступления в законную силу решения суда о расторжении договора.

Само расторжение договора можно оформить двумя способами. Первый — составление письма-оферты и его акцепт**. Второй — составление дополнительного соглашения к договору.

При выборе способа расторжения договора обратите внимание на условия заключенного договора. Они могут содержать прямое указание на расторжение договора путем составления дополнительного соглашения. В случае если такого пункта договор не содержит, предприниматель и его покупатель вправе выбрать любой из удобных способов*.

* Индивидуальные предприниматели вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения освобождены от ведения бухгалтерского учета.

** Акцептом в данном случае будет являться непосредственно возврат аванса или направление ответного письма.

Итак, первый способ включает в себя переписку между сторонами договора и собственно осуществление платежа.

Если договор хочет расторгнуть покупатель, ему следует направить в адрес предпринимателя-продавца письмо соответствующего содержания. Если покупатель изъявил свое желание о расторжении договора путем телефонной связи, то коммерсанту лучше попросить его прислать соответствующее письмо. Обязанность совершать сделки в простой письменной форме закреплена подпунктом 1 пункта 1 статьи 161 ГКРФ.

Согласно пункту 1 статьи 435 ГКРФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.

Соответственно, если письмо покупателя содержит довольно четкие намерения расторгнуть договор (например, отказ от получения товара), такой документ можно считать офертой. После получения письма ИП остается просто перечислить аванс покупателю.

После чего договор между сторонами будет считаться расторгнутым.

Если договор хочет расторгнуть продавец, то есть сам предприниматель, то ему следует направить в адрес покупателя письмо с предложением расторгнуть договор по соглашению сторон. Либо коммерсант может уведомить покупателя об отказе от исполнения ранее заключенного договора*.

В данном случае договор будет считаться расторгнутым в тот момент, когда покупатель получит письмо предпринимателя. Подтверждением получения письма может являться ответное письмо или отметка о получении из канцелярии покупателя либо почтовое уведомление о вручении письма.

После этого индивидуальному предпринимателю остается лишь вернуть аванс покупателю.

Образцы письма с предложением расторгнуть договор и ответа на письмо, который может получить предприниматель, приведены справа.

Вторым способом расторжения договора, как уже упоминалось выше, является составление дополнительного соглашения к нему. В таком соглашении указывается, что стороны пришли к согласию расторгнуть договор.

Также здесь можно указать, что договор был выполнен частично, и указать объем выполненных обязательств. Дополнительное соглашение составляется в двух экземплярах, по одному для каждой стороны. Оба экземпляра подписывают обе стороны, заключившие договор.

После подписания соглашения договор считается расторгнутым. Предпринимателю остается только перечислить аванс на счет покупателя.

* При направлении предложения расторгнуть договор со стороны индивидуального предпринимателя рекомендуем сразу приложить к нему акт сверки расчетов.

Возврат аванса. Что касается возврата предоплаты, то здесь возможно несколько вариантов.

Первый — коммерсант перечисляет покупателю деньги со своего счета или выдает их из кассы. В этом случае в поле «Назначение платежа» платежного поручения можно указать «возврат аванса по договору №NN от “дд.мм.гггг”» либо «возврат аванса, полученного по счету №NN от “дд.мм.гггг”, на основании письма о возврате аванса №NN от “дд.мм.гггг”».

Второй — перечисление по просьбе покупателя денежных средств, полученных в счет предоплаты товаров, работ, услуг, третьему лицу.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/72126-vozvrat-avansa-pri-rastorjenii-dogovora

Округ закона
Добавить комментарий